2月2日在金猪年新春佳节即将到来之时，国家财政部、国税总局又在为企业降税降负的道路上前行了一步，给经营者送上新年大礼包——《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（税务【2019】20号），在其中最引起关心的是对集团公司内企业无偿资金借贷个人行为在2020年12月31日以前可免于征缴所得税。一时间一石激起千层浪，经营者是却个又忧，喜的是我国理解中小型企业资金短缺、股权融资贵的窘困现况，对公司内部结构的无偿资金借贷个人行为给与免征特惠，分阶段地减少了企业税赋，也防止了征纳彼此就该问题的无节制的异议；悲的是这现行政策仅有还不到2年的有效期限，到2021年难道不是又要恢复正常。企业借款问题始终是企业存活发展壮大的重中之重，税收优惠的指引功效也是尤为重要。 企业资金借贷关键涉及到的税收是所得税和企业企业所得税。而从所得税演化的历程看来，又可分成营业税时期和全方位房地产营改增时期。 第一阶段：营业税时代。 1、无偿拆借。因为营业税具备三大基本准则：应税服务、在地区、有偿服务。在其中有偿服务做为营业税的缴税基本准则之一，促使营业税时期视同销售个人行为只有是除外，而不是广泛个人行为。《营业税暂行规定实施办法》第三条明确提出：“规章第一条所称给予规章要求的劳务公司、出让无形资产摊销或是销售不动产，就是指有偿服务给予规章要求的劳务公司、有偿转让无形资产摊销或是有偿转让房产使用权的个人行为（下列称应纳税额个人行为）。但企业或是个体户聘请的职工为本企业或是顾主给予规章要求的劳务公司，不包括以内。”在《实施细则》第五条中有对望同产生应纳税额个人行为开展了确立“第五条 经营者有下述情况之一的，视作产生应纳税额个人行为： （一）企业或本人将房产或是土地使用权证无偿赠予别的企业或本人； （二）企业或本人自身新创建（下称建造）房屋建筑后市场销售，其所产生的建造个人行为； （三）国家财政部、国税总局要求的其它情况。” 正因如此，无偿拆借并没有在《实施细则》注明的视作产生应纳税额个人行为中。因而，企业间特别是在对关系企业间无偿拆借是不是要征缴所得税，税企彼此乃至税务局内部结构都一直异议持续，适用缴税的一方觉得依据《税收征管法实施细则》第五十四条要求：经营者与其说关系企业中间的工作来往有下述情况之一的，税务局可以调节其应纳税所得额： （一）销货业务流程未依照单独企业中间的工作来往作价； （二）融合资产所付款或是扣除的贷款利息超出或是小于沒有关联性的企业中间能够允许的金额，或是年利率超出或是小于类似项目的一切正常年利率； （三）提供劳务，未依照单独企业中间业务流程来往扣除或是付款劳务报酬； （四）出让资产、给予资产所有权等业务流程来往，未依照单独企业中间业务流程来往作价或是扣除、付款花费； （五）未依照单独企业中间业务流程来往作价的其它情况。 尽管《征管法》以及实施细则中有关关联交易转让定价的调节并没涉及到实际税收，但依照惯例和《企业所得税法》以及条例全文有关尤其纳税调整专业要求，及其后面尤其纳税调整的行政规章，例如国税发【2009】2号文档、国税总局公示2016年42号等材料都仅仅对于关联交易的企业所得税开展尤其纳税调整。从企业所得税方面看来，企业间无偿资金借贷，在地区关系企业间开展尤其纳税调整时，其必要条件是企业间存有税赋差，针对不会有税赋差的关系企业，因为一方做利息收入，则另一方做利息费用税前扣除，从整体税赋看来，仍不变，因此不予以调节。从所得税方面看来，是不是对关联企业无偿资金借贷开展尤其纳税调整，存有着众多异议。但在税收征管实际中，仍有许多税务局将《征管法实施细则》第五十四条做为流转税转让定价的根据，对关系企业间无偿资金借贷开展所得税的尤其纳税调整。在2012年3月30日，第21个税收宣传月到来以前，因为前国税总局肖捷厅长的线上税款采访中，答网民问时给与了确立“关系企业中间免息借款，如**款方未扣除一切贷币、货品或是其它经济发展权益方式的贷款利息，不征营业税。至此，关联企业中间无偿拆借的营业税问题尘埃落定。 2、集团公司统借统还。企业集团统借统还现行政策在税收优惠中自成体系，营业税和企业企业所得税里都有涉及到。在其中，营业税现行政策在“房地产营改增”以后移动到了所得税中。营业税的集团公司统借统还现行政策依次有《财务部国税总局有关非金融企业统借统还业务流程征缴营业税问题的通告》（财税字〔2000〕7号 ）、《国税总局有关贷款业务流程征缴营业税问题的通告 》（国税发〔2002〕13号 ）、 《国税总局有关确立多个营业税问题的公示 》（国税总局公示2015年第92号）。文档的关键关键点有以下几个方面： （1）资产的主要来源是金融企业借款或债卷的购方。 （2）统借贷方是企业集团公司关键企业或财务公司，因而这儿就需要确立企业集团公司的界定。 （3）资产的流入分成二种：一种是以金融企业——企业集团公司关键企业——组员企业，另一种是以金融企业——企业集团公司的财务公司——组员企业。 （4）统借方位资产运用的组员企业扣除的贷款利息，不可高过付款给金融企业借款年利率水准，财务公司与属下企业签署统借统还贷款协议书并分拔借款。 企业企业所得税依次经历了 《国税总局关于中国农业生产资料企业集团隶属企业借款贷款利息抵扣问题的通告》（国税函〔2002〕837号）和国税总局关于做好《房产开发运营业务流程企业企业所得税解决方法》的通告 （国税发〔2009〕31号），因为837号文档是对于特殊企业的统借统还现行政策，因此没有在这儿探讨，大家常说的企业企业所得税统借统还的现行政策，指的是31号原文中所指的房产开发企业。其关键关键点是： （1）贷款方：金融企业； （2）统借贷方：企业集团公司或其组员企业； （3）应用借款方：集团公司内部结构别的组员企业； （4）资金流入：金融企业——企业集团公司或组员企业——集团公司内部结构别的组员企业，且只仅限于分拔的第一层企业，假如存有第二层分拔企业，则不可以适用该现行政策； （5）限制标准：不可按高过付款给金融企业的借款年利率水准向下级单位扣除贷款利息，借入方要出示从金融企业获得借款的证明材料，规定在应用借款的企业间有效的分担利息费用。 除开房地产行业的适用限制外，企业企业所得税的统借统还现行政策与营业税政策的关键差别取决于： （1）统借贷方提升了组员企业，扩张了统借贷方范畴； （2）在应用借款的企业间有效分担利息费用。 总的来说，无论是营业税或是企业企业所得税的统借统还现行政策，实际上全是为了更好地处理中小型企业资金短缺的问题，根据集团公司或集团财务公司来统一借款再拆分给组员企业应用，但企业企业所得税则更加接近具体，考虑到了房地产业企业资金借贷的具体情况，借款方通常是有着具体建筑项目开发设计的项目公司，而不是仅具备管理职责的企业集团公司关键企业，对贷款利息分担也容许采用了有效分担的方法，容许不一样组员企业中间压力不一样的利息费用，只需给与有效分担的证明文件就可以。 第二阶段：所得税时期。 1、资产无偿借款。2016年5月1日启动了全方位房地产营改增的时期，营业税和所得税尽管同是流转税，但其缴税基本原理拥有本质上的差别。但在资金借贷这件事情上，二者不仅有着不同点，也拥有许多的共同点。其不同点取决于所得税时期将视同销售变成广泛个人行为，而不是只出现于某些税目地独特要求。所得税的视同销售存有于市场销售货品、服务项目、无形资产摊销、房产中，即除开生产加工维修机电维修外的全部所得税缴税范畴。例如，依据税务【2016】36号文配件1第十四条要求，以下情况视同销售服务项目、无形资产摊销或是房产： （一）企业或是个体户向别的企业或本人无偿给予服务项目，但用以公益慈善或是以广大群众为目标的以外。 （二）企业或本人向别的企业或本人无偿出让无形资产摊销或是房产，但用以公益慈善或是以广大群众为目标的以外。 （三）国家财政部和国税总局要求的其它情况。因而，在所得税时期，资产的无偿借款个人行为，除开合乎用以公益慈善或以广大群众为目标，也有企业为其公司员工保证服务项目归属于非生产经营不征缴所得税的不可抗力事件外，都应视同销售，征缴所得税。 《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（税务【2019】20号），对集团公司内企业无偿资金借贷个人行为在2020年12月31日以前可免于征缴所得税。其涵盖了几层含意： （1）无偿资金借贷个人行为归属于所得税视同销售，这也是前提条件； （2）原文中确立提供了增值税免税的范畴，仅限集团公司内企业的资产无偿借款。不属于企业集团公司的企业中间无偿借款资产，无论是不是关系企业，都必须视同销售收取所得税； （3）集团公司内企业无偿资金借贷个人行为必须增值税免税报备，即可享有税收优惠政策。 2、集团公司统借统还。所得税的统借统还现行政策，是以营业税时期移动回来的，基本上关键关键点都无差别。但按照《市场管理质监总局有关撤销企业集团公司审批备案等4项行政许可事项等事宜对接工作方案》（国市监注【2018】139号）相关要求，自2018年9月1日，企业不用再申请办理企业集团公司审批备案和申请办理《企业集团公司登记证书》。总公司可以申请办理在公司名字前应用“集团公司”字眼，并根据我国企业个人信用信息公示系统向社会发展公示公告企业集团公司信息内容。由此可见在营业税时期，让企业极其担心的怎样审批备案为集团公司企业的问题，在所得税时期遭遇着更加放松的自然环境。但所得税的统借统还仍沒有提升营业税时期的好多个束缚： （1）资产的来源于方只有是金融企业和债卷购方，对来自非金融企业的借款，即使内部结构有统借统还分拔借款的协议书，即使年利率水准不高过同期类似贷款年利率水准也不可以套入该现行政策； （2）资产的统借贷方只有是企业集团公司关键企业和财务公司，不包括组员企业，资产的流入接到比较大的限定； （3）资产的分拔只仅限于第一层企业，若第一层企业又将借款分拔为自己的下一层企业，也不可以享有统借统还现行政策。 因此，从企业资金借贷税收优惠的发展趋势主脉看来，税收优惠的发展趋势有其持续性，更有其开拓创新的发展，我国对运用税收优惠适用中小型企业股权融资的产业结构升级是不会改变的，但针对原现行政策实施中不符企业借款具体的协议要求，提议能保证税收间现行政策的参考，降低现行政策在税收间的差别。对集团公司内企业间无偿拆借的政策优惠，提议能给与更长的特惠限期，降低经营者对现行政策预估的可变性，能更好地发挥税收优惠导向性功效，助推中小型企业发展趋势转型发展。 |
